Wertberichtigungsverfahren für den Jahresabschluß

Bewertung von Forderungen am 31.12. (HGB §253)/ Einzelwertberichtigung (EwB)

Grund ist der Gläubigerschutz

Bei einigen Forderungen besteht ein gewisses Kredit-/ Ausfallrisiko

Spätestens zum 31.12. muß die Bonität der einzelnen Kunden geprüft werden

Einteilung der Forderungen:

Einwandfreie Forderungen aus Lieferung und Leistung èvollwertige Forderungen
Zweifelhafte Forderungen èKunde ist in Zahlungsschwierigkeiten; Mahnungen bereits versendet; Insolvenzverfahren eröffnet)
Uneinbringliche Forderungen èes erfolgt keine Zahlung mehr èAbschreibung und Umsatzsteuerkorrektur

Buchungssätze

Bei Feststellung der Zahlungsschwierigkeiten:
Zweifelhafte Forderungen an Forderungen aus Lieferung und Leistung
èBuchung der zweifelhaften Forderung (brutto)

Falls Jahreswechsel kommt: Schätzung des zu erwartenden Betrags und Abschreibung des Rests (netto):
Abschreibungen auf Forderungen an Zweifelhafte Forderungen
èBuchung des Netto-Ausfallbetrags

Bei Teilrückzahlung

des geschätzten Betrags
Kasse/ Bank an Zweifelhafte Forderungen èRückzahlungsbetrag (brutto)
Ust (für den Ausfallbetrag) an Zweifelhafte Forderungen
weniger als geschätzter Betrag
Kasse/ Bank an Zweifelhafte Forderungen èRückzahlungsbetrag (brutto)
Ust (für den Ausfallbetrag) an Zweifelhafte Forderungen
Forderungsverluste an zweifelhafte Forderungen (Differenz zwischen Schätzbetrag und tatsächlichem Ausfallbetrag)
mehr als der geschätzte Betrag
Kasse/ Bank an Zweifelhafte Forderungen èRückzahlungsbetrag (brutto)
Ust (für den Ausfallbetrag) an Zweifelhafte Forderungen
zweifelhafte Forderungen an Erträge aus abgeschriebenen ForderungenèBuchung des Betrages, der über dem geschätzten Rückzahlungsbetrag liegt (netto)

Beispiel

02.09.	Warenverkauf auf Ziel; AR:69600,-	Forderungen aus LL An Warenverkauf Ust	69600	60000 9600
08.10.	Der Kunde meldet Konkurs an	Zweifelhafte Forderungen An Forderungen aus LL	69600	69600
31.12.	Der geschätzte Ausfall beträgt 20% (netto)	Abschreibungen auf Forderungen An Zweifelhafte Forderungen	12000	12000
Fall 1:	Am 12.03. gehen 10440,- DM ein èentspricht einer Zahlung von 15% statt der erwarteten 80%	Bank An Zweifelhafte Forderungen	10440	10440
	Korrektur der Ust für 85% Ausfall	Ust An Zweifelhafte Forderungen	8160	8160
	Korrektur der Ausfallsumme von 20% auf 85% è65% Netto	Forderungsverlust An Zweifelhafte Forderungen	39000	39000
Fall 2:	Am 12.03. gehen 90% der Forderung ein è 62640,-	Bank An Zweifelhafte Forderungen	62640	62640
	Korrektur der Ust für 10% Ausfall	Ust An Zweifelhafte Forderungen	960	960
	Korrektur der Ausfallsumme von 20% auf 10% è10% netto	Zweifelhafte Forderungen An Erträge aus abgeschr. Ford.	6000	6000
Fall 3:	Am 12.03. gehen 55680,- ein è80% der Summe	Bank An Zweifelhafte Forderungen	55680	55680
	Korrektur der USt für 20% Ausfall	Ust An Zweifelhafte Forderungen	1920	1920
	Keine Korrektur der Ausfallsumme nötig, da geschätzter Betrag richtig war

Sonderfall: Eine bereits komplett abgeschriebene Forderung lebt wieder auf:
èBuchungssatz: „Bank“ an „Ust“ und „Ertrage aus abgeschriebenen Forderungen“

Pauschalwertberichtigung (PwB)

allgemeines Ausfallrisiko bei einem großen Kundenstamm

31.12. bestimmter Schätzwert (prozentual) vom Nettowert der Forderungen

max. 5% der Gesamtforderungen, sonst ist eine Begründung für das Finanzamt nötig

1% der Forderungen kann nach HGB immer abgeschrieben werden

PwB ist eine indirekte Abschreibungsmethode im Gegensatz zur EwB

Das Forderungskonto (Forderungen aus Lieferung und Leistung) bleibt erhalten

Buchungssatz am Ende des Jahres:
Zuführung zu PwB (Aufwandskonto) an PwB auf Forderungen (Passivkonto) ègebucht wird der Nettobetrag

Buchsätze im Folgejahr:

Komplettabschreibung einer Forderung:
èAbschreibungen auf Forderungen und Ust an Forderungen aus LL
Teilabschreibung im Folgejahr:
èBank an Forderungen aus LL
èAbschreibungen auf Forderungen (Ausfallbetrag netto) und Ust (16% vom Ausfallbetrag) an Forderungen aus LL
Am Ende des Jahres:
- Ermittlung des PwB-Betrages für das Folgejahr (Prozentzahl mal Gesamtforderungen)
- Vergleich zwischen ermittelten Betrag und dem Bestand aus „PwB auf Forderungen):
  - Bestand zu niedrig:
    Zuführung zu PwB an PwB auf Forderungen ègebucht wird die Differenz
  - Bestand zu hoch:
    PwB auf Forderungen an Erträge aus Wertberichtigung auf Forderungen ègebucht wird Differenzbetrag
- Alternativ kann statt einer konstanten Abschreibungsquote eine Anpassung an den tatsächlichen Ausfall im alten Jahr erfolgen. Dementsprechend dann Erhöhung oder Verringerung des Bestandes auf PwB auf Forderungen

Bewertung von Forderungen am 31.12. (HGB §253)/ Einzelwertberichtigung (EwB)

Buchungssätze

Beispiel

Pauschalwertberichtigung (PwB)

Gemischtes Wertberichtigungsverfahren