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Ansatzvorschriften (§§246-251)

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Klärung der Fragen:

1. Gehört eine Position in meine Bilanz?
2. In welcher Höhe erscheint sie in der Bilanz?

Grundsatz der Vollständigkeit (§246)

• Es existiert eine generelle Ansatzpflicht für Vermögen und Schulden soweit nicht anders bestimmt
• Für Schulden und Vermögen muß gelten:
  • Selbstständige Verkehrsfähigkeit
  • Selbstständige Bewertbarkeit
  • Wirtschaftlicher Nutzen oder Belastung
  • Wirtschaftliches Eigentum im Betriebsvermögen
• Sicherheiten (juristisches Eigentum) werden nicht beim Sicherungsnehmer, sondern beim Sicherungsgeber bilanziert
• Sicherheiten = Grundpfand, Sicherungsübereignung / Besitzkonstitut nach §929 BGB
• Leasing in Form der Miete (operate Leasing) wird beim Leasinggeber bilanziert
• Leasing in Form der Finanzierung (finance Leasing) wird beim Kreditnehmer als Leasingverbindlichkeit gebucht und der Gegenwert gemäß AfA abgeschrieben
• Vermögen muß sich im Betriebsvermögen befinden:

• Absatz 2 legt fest, dass keine Verrechnung von Schulden und Vermögen sowie Aufwendungen und Erträgen erfolgen
• §247 legt den Inhalt der Bilanz fest (AV, UV, EK, FK, RAP)

Bilanzierungsverbote (§248)

·        Ausnahmen von der Regel in §246

·        Absatz 1: Aktivierungsverbot für Aufwendungen zur Unternehmensgründung

§         Kosten für Standortwahl, rechtliche Genehmigungen, Marketingmaßnahmen, Personalgewinnung,...

§         Keine Aktivierung erlaubt, jedoch eine Aufführung der Kosten für Ingangsetzung in der Bilanzierungshilfe zulässig. Grund: Dadurch können Unternehmen auch im ersten Jahr bereits Gewinn machen.
ègilt nur für Kapitalgesellschaften (§269)

·        Absatz 2: selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des AV

§         Kundenstamm, Ruf, Markennamen, Patente und Schutzrechte (wenn nicht käuflich erworben)

§         Grund: fehlende Objektivität

·        Absatz 3: Aufwendungen für den Abschluß von Versicherungsverträgen

Rückstellungen (§249)

·        Ungewisse Verbindlichkeiten bezüglich des Eintretens, der Höhe und des Zeitpunktes

·        Ansatzpflichten gemäß Absatz 1:

§         Ungewisse Verbindlichkeiten und drohende Verluste aus schwebenden Geschäften

§         Achtung: drohende Verluste nicht in der Steuerbilanz anwendbar èAktivierungspflicht wird zum Verbot in der Steuerbilanz

§         Öffentlich-rechtliche Verbindlichkeiten, Pfandrechte, Freistellung für Mitarbeiter, Resturlaub

§         Unterlassene Instandhaltung, die innerhalb der ersten 3 Monate des Folgejahres nachgeholt wird

·        Ansatzwahlrechte gemäß Absatz 2:

§         Instandhaltungsnachholung nach dem 3. Monat des Folgejahres

§         Genau umschriebene Aufwendungen, deren Eintreten wahrscheinlich ist, wo jedoch Zeitpunkt und Höhe unbekannt sind

o       Ansatzverbote gemäß Absatz 3:

§         Alles was nicht in Absatz 1 und 2 festgelegt ist

Rechnungsabgrenzungsposten (§250)

·        ARA (§250 Abs. 1) = Wir haben im Voraus schon für Teile der nächsten Geschäftsperiode bezahlt èLeistungsforderung

·        PRA (§250 Abs. 2) = Wir haben im Voraus Leistungen empfangen für die nächste Geschäftsperiode èLeistungsverbindlichkeit

·        Absatz 3: Disagio und Damnum bei Krediten

§         Kann in ARA als vorweggenommene und bereits bezahlte Zinsen bilanziert werden. Das Disagio / Damnum wird dann in ARA abgeschrieben über die Laufzeit

§         Statt ARA kann auch das Konto Disagio (Aktivkonto) genommen werden

§         Alternativ kann das Damnum auch sofort als Zinsaufwand gebucht werden (geht nur für die Handelsbilanz)

§         In der Steuerbilanz besteht für Damnum eine Aktivierungspflicht

Bilanzierung von Haftungsverhältnissen (§251)

·        Haftungsverhältnisse sind Eventualverbindlichkeiten, z.B. aus Bürgschaften

·        Werden unter der Bilanz oder im Anhang angegeben, sofern sie nicht auf der Passivseite bereits berücksichtigt werden mussten

·        Dient der Abbildung einer Risikogröße (Verminderte Kreditwürdigkeit)

·        Positive Anerkennung, da die Fähigkeit Bürgschaften zu übernehmen von der Bonität des Unternehmens zeugt