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Die Bilanz (§266-274)

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Gliederung der Bilanz (§266)

• Kontenform erforderlich
• Aktivseite:

o       Anlagevermögen

§         Immaterielles Vermögen

·        Immateriell erworbene Schutzrechte

·        Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert (sofern käuflich erworben)

§         Sachanlagen

§         Finanzanlagen

·        Anteile an verbundenen Unternehmen

·        Wesentliche Beteiligungen (§271)

·        Wertpapiere des Anlagevermögens (längerfristig gehalten ohne geplante Einflussnahme)

o       Umlaufvermögen

§         Vorräte

§         Forderungen

·        Forderungen an verbundene Unternehmen èwichtig für Bilanzanalyse

·        Wertpapiere

·        Kasse, Bank

• Passivseite

o       Eigenkapital

§         Gezeichnetes Kapital / Grundkapital (Nennbetrag* Zahl der Anteile)

§         Kapitalrücklagen (Agio aus der Emission)

§         Gewinnrücklage èkummulierte thesaurierte Gewinne
ègilt nicht im Fall einer Kapitalerhöhung

§         Gewinn- / Verlustvortrag
ènoch keine Gewinnverwendung für den Vorjahresgewinn festgelegt

§         Jahresüberschuß /-fehlbetrag èGewinn des laufenden Jahres

o       Rückstellungen

o       Verbindlichkeiten

§         Anleihen èdarunter konvertible Anleihen (Kapitalmarktanleihen)

§         Kredite von Kreditinstituten

Größenklassen für Kapitalgesellschaften (§267)

• Eine kleine Kapitalgesellschaft besteht, wenn mindestens 2 der 3 folgenden Merkmale erfüllt sind:

o       Bilanzsumme abzgl. Fehlbetrag auf Aktivseite < 6.720.000 DM

o       Umsatzerlöse der gesamten letzten Periode (12 Monate) < 13.440.000

o       Maximal 50 Mitarbeiter im Jahresdurchschnitt

• Eine mittelgroße Kapitalgesellschaft ist keine kleine Kapitalgesellschaft bei zusätzlich mindestens 2 der 3 folgenden Merkmale erfüllt sind:

o       Bilanzsumme abzgl. Fehlbetrag auf Aktivseite < 26.890.000 DM

o       Umsatzerlöse der gesamten letzten Periode (12 Monate) < 53.780.000

o       Maximal 250 Mitarbeiter im Jahresdurchschnitt

• Sonstige Kapitalgesellschaften sind als große Kapitalgesellschaften anzusehen

Vorschriften zu bestimmten Posten der Bilanz (§268)

• Berücksichtigung der Jahresüberschussverwendung ist möglich (nicht Pflicht!)
• Darstellung der Entwicklung des AV (Zugänge, Abgänge, AfA) sowie der Bilanzierungshilfe im Anhang (Pflicht!)
• Ist das EK aufgebraucht, ist der Fehlbetrag auf der Aktivseite unter der Bezeichnung „Nicht durch EK gedeckter Fehlbetrag“ auszuweisen
• Forderungen und Verbindlichkeiten mit einer Laufzeit > 1 Jahr sind gesondert auszuweisen

Aufwendungen für die Ingangsetzung des Betriebes (§269)

• Aufwendungen zur Ingangsetzung des Betriebes (Personalwerbung, Notargebühren,..) dürfen als Bilanzierungshilfe auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesen werden
• Bilanzaufbau:

• Wenn durch die Bilanzierungshilfe ein Gewinn im Jahresabschluß ausgewiesen wird, kann der Gewinn nicht sofort ausgeschüttet werden, sondern ist zunächst gegen die Bilanzierungshilfe gegenzurechnen
• èin Verbindung mit §282 gilt: die Abschreibung der Bilanzierungshilfe hat mit mindestens 25% zu erfolgen, so dass damit auch die Dauer der Bilanzierungshilfe auf 4 Jahre beschränkt ist.

Beteiligungen und verbundene Unternehmen (§271)

• Beteiligung = Anteile an Unternehmen, die einer dauernden Verbindung dienen
• Keine Genossenschaftsanteile
• Ab 20% Anteil am Nennkapital ist von einer Beteiligung zu sprechen (darunter Wahlrecht)
• Verbundene Unternehmen, sind Gesellschaften die 100%ig in den Konzernabschluß konsolidiert sind

Sonderposten mit Rücklagenanteil (§273)

• Basis:

o       Einkommenssteuerrichtlinie 35 èErsatzbeschaffung infolge höherer Gewalt

o       §65 EStG èReinvestitionen èRealisierung von stillen Reserven, die einer anschließenden Investition dienen sollen steuerlich begünstigt werden

• Beispiel: Totalschaden eines PKW mit Restbuchwert 20000,-

o       Es erfolgt eine außerplanmäßige Abschreibung in Höhe von 20000,-

o       Die Versicherung zahlt als Entschädigung 30000,- èaußerordentlicher Ertrag

o       èaußerordentliches Ergebnis: +10000 (=-20000+30000)

o       Dieser Betrag müsste versteuert werden, kann jedoch auch als Sonderposten auf der Passivseite ausgewiesen werden, womit er seine steuerliche Relevanz verliert

o       Im Folgejahr wird ein Ersatz-PKW beschafft zu 50000,- (Nutzungsdauer 5 Jahre)

§         Vom Kaufpreis wird der Sonderposten abgezogen

§         Kaufpreis somit 40000,-

§         Abgeschrieben werden auch nur 40000 über 5 Jahre (=8000,- pro Jahr statt 10000,- pro Jahr bei 50000,-)

§         Ingesamt wird somit die Steuerschuld auf 5 Jahre verteilt èSteuerstundungseffekt

• Höhere Gewalt: Naturkatastrophen, staatliche Eingriffe
• Sonderposten stehen in der Bilanz zwischen Eigenkapital und Fremdkapital
• Bei der Bilanzbewertung werden Sonderposten zu 50% dem Eigenkapital und zu 50% dem Fremdkapital zugeschlagen

Bewertungsvorschriften (§§279-283)

• §280:

o       außerplanmäßige Abschreibungen, die nicht dauerhaft sind, dürfen nur bei Finanzanlagen durchgeführt werden

o       bei zeitweiligen Abschreibungen gibt es eine Zuschreibungspflicht, sobald die Sonderabschreibung teilweise und ganz wieder aufgeholt wurde èdie Zuschreibung darf jedoch nicht über die Anschaffungskosten hinausgehen

o       èreversible Abschreibung

o       Ausnahmen von der Zuschreibung sind nur möglich, sofern es das ESt-Recht zulässt

• Beispiel: Bewertung von Aktien

o       Im AV gilt das gemilderte Niederstwertprinzip (Vgl. §253), wonach zu jedem Wert zwischen dem Marktpreis und den Anschaffungskosten bewertet werden kann. Es ist jedoch die Zuschreibungspflicht nach §280 zu beachten.

o       Um UV gilt das strenge Niederstwertprinzip (Vgl. §253), wonach stets zum Marktpreis zu bewerten ist, sofern er die Anschaffungskosten nicht übersteigt. Auch hier gilt die Zuschreibungspflicht nach §280