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Umsatzsteuer

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=Mehrwertsteuer = Wertschöpfungssteuer

• Sachsteuer (die Umsätze werden besteuert)
• Veranlagungssteuer (da Steuererklärung abgegeben wird)
• Indirekte Steuer (da Steuerschuldner = Betrieb/Unternehmer und Steuerträger = Endverbraucher zwei verschiedene Personen sind)
• Man unterscheidet:
  • Privatrecht èVertragsrecht (Verpflichtung zur Leistung)
  • Öffentliches Recht èSteuerberechnung (Leistungserbringung / Vertragserfüllung)
  • Ein Vertrag allein hat noch keine steuerlichen Auswirkungen

Beispiel:

Ein Produzent stellt ein Produkt mit eigenen Rohstoffen her und verkauft es für 1000,-DM + 16% USt an einen Großhändler. Dieser verkauft es an den Einzelhändler für 2000,-+16% USt. Dieser verkauft es an den Endverbraucher für 2500,- + 16% USt.

Rechnungslegung:

Abrechnung mit dem Finanzamt:

Durch die Weitergabe in allen Produktionsstufen nennt man die USt auch:

Netto-Allphasen-Umsatzsteuer mit Vorsteuerabzug

Berechnungsschema

Prüfungen bei Umsätzen

• Prüfung, ob ein steuerbarer Umsatz vorliegt
  • entgeltliche oder unentgeltliche Leistungen
  • Einfuhr aus einem Drittland (außerhalb der EU)
  • Innergemeinschaftlicher Erwerb (innerhalb der EU)
• Entgeltliche Leistungen
  • Lieferungen èGegenständliche Leistung eines Unternehmers an einen Dritten èUSt bereits bei Ausgang der Ware fällig èAbgangsort ist meist Leistungsort
  • Sonstige Leistungen èkeine Lieferung èjedes Tun (Dienstleistungen), Dulden (Vermietungen) und Unterlassen (Entschädigungen für Rechteverkauf)
• Unentgeltliche Leistungen èu.a. Privatentnahmen von Gegenständen

·        Steuerbarkeit: Lieferung und Leistung eines Unternehmers im Inland im Rahmens des Unternehmens gegen Entgelt muß erfüllt sein

• Unternehmerfähigkeit
  • Für Selbstständige und Gewerbetreibende als Einzelunternehmer, Personengesellschaften oder juristischen Personen
  • Eheleute bei denen jeder einen Betrieb hat, müssen getrennt abrechnen, es sei denn sie sind eine Gütergemeinschaft und gelten somit als GbR
• Inland èumsatzsteuerlich kleiner als staatsrechtlich èz.B. ohne Helgoland und Freihäfen
  • Inland ó Inland èBesteuerung nach deutschem Recht
  • Inland à EU  èUmsatzsteuer in Deutschland oder im Ausland möglich, wenn Handel zwischen zwei Unternehmern mit USt-Identifikationsnummern
  • Inland ß EU èInnergemeinschaftlicher Erwerb èdeutsche USt wird gezahlt
  • Inland àDrittland èAusfuhrlieferung èsteuerbar und steuerfrei in D; Besteuerung im Ausland
  • Inland ß Drittland èEinfuhrlieferung èEinfuhr-USt in Deutschland

§         Beispiel: Vermieter wohnt in Berlin und hat ein Mietshaus in der Schweiz èBesteuerung im Drittland Schweiz (Ort der Leistung)
Künstler und Sportler èOrt des Auftritts = Ort der Leistung

• Rahmen des Unternehmens
  èjeder Unternehmer hat nur ein Unternehmen è1 USt-Konto
• Entgelt
  èGegenleistung ohne USt, u.a. bar, Scheck, Überweisung, Tausch, tauschähnliche Umsätze (sonstige Leistungen), Ware gegen Ware
  Bei Entgelten, wird immer der Bruttobetrag um den USt-Satz verringert, egal, wie hoch der tatsächlich gezahlte Steuerbetrag ist.

• Steuerfreie Umsätze (§4 Nr. 1-28 UStG)
  • Mit verbleibenden Vorsteuerabzug (Nr. 1-7)
    Bsp.: Ausfuhrlieferung, innergemeinschaftliche Lieferung
  • Ohne Vorsteuerabzug (Nr. 8-28)
    Bsp.: Bankumsätze (Nr. 8 mit Ausnahmen), Mietumsätze (Nr. 12), Arztumsätze, Versicherungsvertreter, Bausparkassenvertreter, usw.
  • Bankumsätze
    • Nr. 8 a-j mit teilweisen Ausnahmen von der Steuerfreiheit
    • Steuerpflichtig insbesondere Führung von Depotkonten, Schließfachgebühren
    • Teilweise können bei Geschäftskunden steuerfreie Umsätze auf die Steuerpflicht optiert werden
    • Vorsteuer wird nur zu dem Prozentsatz angerechnet, den, der Umsatzsteuerpflichtige Betrag vom Gesamtumsatz ausmacht

• Die Option besteht nur bei Geschäftskunden und kann für jeden einzelnen Umsatz separat entschieden werden
• Vermietungsumsätze
  • Weitgehend steuerfrei
  • Ausnahmen: kurzfristige Vermietung von Räumlichkeiten mit Serviceleistungen (Hotels, Ferienwohnungen), Parkplätze, Campingplätze
  • Abrechnung des Vermieters: 0,- USt èkeine Anrechnung der VSt möglich
  • Option: bei Vermietung an selber Umsatzsteuerpflichtige Mieter ist eine optionale Steuerpflicht möglich
  • Bsp: Mieteinnahmen: 2. OG (Mieter) = 24000; 1. OG (Rechtsanwalt) =24000 und EG (Läden)=24000 sowie Eingangsrechnungen 40000+16% USt =64000,-

Wäre im ersten OG eine Arztpraxis, würde die Option für dieses Geschoss nicht greifen, da Ärzte nicht umsatzsteuerpflichtig sind.

Rechnungslegung bei der Umsatzsteuer

=Voraussetzungen für eine steuerliche Anerkennung von Rechnungen zum Vorsteuerabzug §14 UStG:

• Name und Anschrift des leistenden Unternehmers
• Name und Anschrift des Leistungsempfängers
• Leistungsbezeichnung
• Datum
• Entgelt èNettobetrag
• Steuerbetrag

èEin Kassenbon, reicht bis auf Ausnahmen nicht

Ausnahmen (Ust-DV §33):

·        Kleinbetragsrechnungen bis 200,- brutto èhier reicht:

o       Bruttobetrag und Angabe des Steuersatzes

o       Ohne Name und Anschrift des Leistungsempfängers

o       Kassenbon reicht

·        Fahrausweise (§34 USt-DV) èLeistungsunternehmen und Fahrpreis reichen

·        Weitere Ausnahmen

Ab 2002: neben Papierrechnungen werden auch digitalisierte Rechungen akzeptiert.

Die Falschausstellung von Belegen ist strafbar.

Besteuerungsgrundsätze (wann und wie wird besteuert)

Zeitpunkt des Umsatzes

• 1. Erfüllungsgeschäft entscheidend èLeistungserbringung =Grundsätzliche Besteuerung nach vereinbarten Entgelten èSollbesteuerung èZeitpunkt der USt-Buchung
• Ausnahmen:
  • Auf Antrag ist eine Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten ènur für kleinere Unternehmen zur Vermeidung von Liquiditätsengpässen möglich (bis 250 TDM Umsatz in den alten Ländern oder 1Mio Umsatz in den neuen Ländern)
  • Kleinunternehmer §19 (Vorjahresumsatz <32500,- oder im laufenden Jahr <100 TDM) èRechnung ohne USt ausgewiesen

Abrechungszeitpunkt mit dem Finanzamt

1.      im laufenden Jahr nach dem Voranmeldungsverfahren monatlich oder quartalsweise und

2.      nach Ablauf des Jahres mit der USt-Erklärung für das gesamte Jahr