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Der Lagebericht (§289)

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• Ergänzende Funktion zum Jahresabschluß
• Muß erstellt werden, ist aber nicht Bestandteil des Jahresabschlusses
• Der Lagebericht muß im Einklang mit dem Zahlenmaterial sein
• Sprache im Lagebericht ist von der Unternehmenslage abhängig (euphorisch bei Erfolg und Schuldabweisend bei Misserfolg)
• Darstellung von:

o       Geschäftsverlauf (dynamische Betrachtung)

o       Lage des Unternehmens èFestlegung von Kriterien

o       Aussichten èzukunftsbezogen

Position des Unternehmens:

Betrachtungsmöglichkeiten beim Unternehmensvergleich im Lagebericht:

• Unternehmen
• Branche
• Wirtschaftssektor
• Nationale Volkswirtschaft
• Weltwirtschaft

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Beispiel der Bilanzierung eines übernommenen Unternehmens

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Das Unternehmen A wird zum 1. Oktober übernommen. Die Buchwerte zu diesem Tag sind der folgenden Bilanz zu entnehmen:

Die Vorräte werden bis zum 31.12. komplett verkauft.

Zusätzlich existieren folgende stille Reserven:

Grund und Boden                     120000,-

Gebäude                                  180000,- (Gebaut 1988, Restnutzungsdauer 25 Jahre)

BGA                                        20000,- (Restnutzungsdauer 4 Jahre)

Folgende Beträge wurden gezahlt / übernommen durch den neuen Eigentümer:

Kaufpreis                                                                                       900000,-

Übernahme alter Verbindl.                                                              160000,-

Einkommenssteuer des Alteigentümer                                             20000,-

Grunderwerbssteuer bebautes Grundstück, Gericht, Notar              30000,- zzgl. 800,- Ust.

Der Kaufpreis von 900000,- wurde z.T. fremdfinanziert.

Kreditbetrag: 850000,-

Auszahlung: 800000,-

Tilgung halbjährlich 50000,- erstmals im April des Folgejahres.

Zinszahlung erfolgt monatlich nachschüssig.

Bilanzansätze zum 31.12.:

·        Grund und Boden + Gebäude:

o       Anschaffungspreise (=Buchwert + stille Reserven)

§         Grund und Boden = 150000+120000= 270000,-

§         Gebäude = 210000 + 180000 = 390000,-

§         Gesamtpreis = 270000 + 390000 = 660000,-

o       Aufteilung der Grunderwerbssteuer von 30000 auf Grundstück und Gebäude:

§         Grund und Boden =

§         Gebäude =

o       Anschaffungskosten = Anschaffungspreis + Nebenkosten

§         Grund und Boden = 270000 + 12279 = 282279,-

§         Gebäude = 390000 + 17727 = 407727,-

o       Abschreibung des Gebäudes (4% p.a. für 3 Monate = Oktober bis November):

§         Restwert = 407727 – 4077 = 403650,-

§         Abschreibungsgrundlage: §7 IV EStG

o       Bilanzansatz zum 31.12.:

§         Grund und Boden: 282279,-

§         Gebäude: 403650,-

·        BGA:

o       Anschaffungskosten = Buchwert + stille Reserven = 80000+20000=100000,-

o       Restnutzungsdauer 4 Jahre èAfA 25% p.a.

o       Da im 2. Halbjahr gekauft: ½*AfA (Vereinfachungsregel und 253 II)

o       Bilanzansatz: 100000 – ½*25000 = 82500,-

·        Vorräte:

o       Anschaffungskosten = 220000,-

o       Da alles verkauft ist zum 31.12.: Bilanzansatz = 0,-

·        Firmenwert:

o       Berechnung nach §255 IV:

§         Firmenwert = Gegenleistung – Leistung
= (900000+160000+20000) – (660000+320000)
=100000,-

o       Firmenwert wird aktiviert mit 100000,-

o       Abschreibung nach HGB: 25% jährlich, nicht zeitanteilig

§         Restwert = 100000 – 25%v.100000 = 750000,-

o       Bilanzansatz = 75000,-

·        Disagio für den Kredit über 850000,-

o       Nach HGB kann das Disagio auf die Kreditlaufzeit verteilt werden oder sofort als Auswand gebucht werden

o       Nach Steuerrecht ist das Disagio zu verteilen

o       Bei Verteilung auf die Laufzeit èARA-Konto

o       Die Tilgung wird nicht abgegrenzt, da sie keinen Aufwand darstellt

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Auswirkungen der Euro-Einführung auf die Bilanzierung

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• Euro-Einführung ist ein reiner Transformationsprozeß und keine Währungsreform
• Keine Neubewertung
• Vertragskontinuität èvorhandene Vertrage bleiben bestehen und werden lediglich auf Euro umgestellt
• Umstellungsaufwendungen der Unternehmen:
  • Verkürzte Nutzungsdauer von Gütern, wenn nicht Eurofähig èSonderabschreibungen in der Bilanz
  • Schulungsmaßnahmen
  • Neuinvestitionen in eurokompatible Geräte
• Möglichkeiten der Verteilung des Aufwands:
  • Bilanzierungshilfe nach §269 ist für Euroaufwendungen für alle Unternehmen zulässig
  • Bildung von Aufwandsrückstellungen ist möglich è ähnlich einer Großreparatur (Verbindlichkeitenrückstellung ist umstritten)
• Seit 1999 sind Jahresabschlüsse in Euro möglich èab 2002 Pflicht
• Buchführung konnte sowohl in Euro als auch in DM oder gemischt geführt werden bis 2001
• Alte Unternehmensergebnisse können anhand des heutigen Euro-Referenzkursen in Euro umgerechnet werden oder zum ECU-Kurs, der am jeweiligen Bilanzstichtag gegolten hat